涉税风险分析之一场关于股票股利的战斗

　　涉税风险分析之一场关于股票股利的战斗发放股票股利是经济实务中的常睹事项，但对付此事项怎样举行税务处分，加倍是投资方的企业所得税计税根本怎样确定，因为发放金额往往强大且现行税务战略不显着，导致生计庞大涉税危机及涉税好处之争。

　　【案例配景】2007年某市JD股份有限公司原委“股权分置改造”后，JD集团持有其209,996,752股票，持股比例为66.74%，现实计税本钱为237,994,592.95元，每股单元本钱1.1333元。JD股份以2008年、2010年、2012年的腊尾股份总数为基数，向合座股东通过未分拨利润服从每10股送红股2股、4股、8股。JD集团阔别于2009年、2011年、2013年对应收到JD股份派发的股票股利41,999,350股、96,798,441股、274,308,435股。JD集团阔别于2010年、2014年、2015年累计减持JD股份8000万畅达股。

　　2017年5月份税务查看局对该公司举行搜检时，对付被投资方JD股份用未分拨利润转增股本（即发放股票股利）时JD集团对应的股份数额，税企两边产生争议：一种主睹以为应当扩充长远股权投资的计税根本，正在后续股权让渡时予以扣除；而另一种主睹以为不行扩充长远股权投资计税根本。两种区别的主睹预备出来的减持时应交股权让渡企业所得税差额正在1000万元以上，金额强大。况且，只须此后企业产生减持行动，该影响就会继续增添。

　　譬喻：2009年JD集团收到JD股份以未分拨利润向合座股东10送2股盈利后，其持有的股份数目扩充了41,999,350股（209,996,752*2/10），到达251,996,102股。2010年JD集团减持了持有JD股份畅达股1000万股。

　　【主睹及解析】被投资方用未分拨利润转增股本（即股票股利）时，投资方应以对应的股份数额扩充长远投资计税根本，正在后续股权让渡时予以扣除。

　　《企业司帐规则》章程产生上述事项时，投资方不做司帐处分，只做备查立案。明白其情由，是由于投资方占被投资方净资产份额及比例没有蜕化，同时没有经济好处流入，故司帐上不确定为收入，同时依照般配准绳，相应账面投资本钱也不予扩充。

　　但邦税函[2010]79号文第四条章程：“企业赢得权力性投资股息盈利收入，应以被投资方做出利润分拨或转股断定的日期，确认收入的完毕”。也即是说，税务以为该项营业合适收入确认要求，应确以为计税收入,可能看出税务与司帐处分门径分歧彰着。

　　正在确定为计税收入的条件下，依照《企业所得税法》第二十六条第（二）项、《企业所得税法推行条例》第八十三条的章程，该项收入为免税收入。依照《新企业司帐规则》第19条（收入和本钱配比准绳），《企业所得税法推行条例》第9、27、28条，邦税函[2010]79号第六条的章程，企业赢得的各项免税收入对应的本钱用度，除另有章程外，正在股权让渡时可能扣除。

　　以是固然企业正在取得股票盈利时不须要账务处分，但正在涉税处分上应按照企业所得税扣除项方针可靠性、合连性、合理性准绳，按原投资本钱加上股票股利的面值确定长远股权投资的计税根本，正在让渡股权时予以扣除。

　　最初，邦税函[2010]79号文第四条章程:被投资企业以血本公积转增股本，投资方不得扩充该项长远投资的计税根本。这条章程是对实务中各色各样的转股计划确定计税根本的规造，单就血本公积转股作一局限，证据对其他式样征求以未分利润转股不局限，应承扩充长远投资计税根本。

　　其次，总局2014年67号布告显着章程了未分拨利润转股时，自然人股东以转增额扩充股根源值，调增计税本钱。对付未分利润转股事项，不管是自然人股东照样法人股东，营业实际相似，司帐处分无别，况且从税收道理上说，个税和企税的处分准绳相通，故处分门径应当可能参考。既然自然人股东服从这个门径处分，法人股东应当也按此种门径推广。

　　证监会2013年《上市公司囚禁指引第三号---现金分红》第四条显着章程了股票股利是企业利润分红的一种形态。况且从本案所涉公司实务操作来看，其发放股票股利有董事会创议的分拨预案，有经股东大会审议允许的分拨计划，有发表日、发放日、除权日等等，合适上市公司利润分红的章程和序次恳求。所以未分利润转股的经济实际是先分红，后增股。

　　依照实际重于形态准绳，正在举行涉税处分时也应当将该项营业认识为两局限举行处分，即将股息盈利确定为投资收益，然后投资方将赢得的股息盈利资金扩充投资，扩充计税根本。

　　【模仿案例】假定A企业是B企业的独一法人股东，初始投资100元，持股数为100股，B的股本为100元。1年后，企业盈余40元计入未分拨利润,整个者权力合计为140。假设账面价格和墟市价格相当，清除其他身分，每股价值上升到1.4元（140/100）。此时，B企业将40元未分拨利润转增股本，A持股数扩充到140股。此时B企业整个者权力总额仍为140元，此中股本140元，未分拨利润为0，每股价值消沉到1元（140/140）。A持有股票的价值为140*1=140元,此中老股总价值100元，转股收入40元（跟据邦税函[2010]79号文、《企业所得税法》第二十六条第（二）项章程，该40元为免税收入）。

　　若按平价让渡，A的应征税所得额确切预备结果应当为：140（总收入）-40（免税收入）-100（初始本钱）=0。但正在现实让渡时，因为B企业未分拨利润等于0,140元中没有应确以为免税收入的局限，即140元统共为应税收入。此时若不扩充计税根本，则须要确认140-100（初始投资本钱）=40元的股权让渡所得，这显明是将税法章程的免税收入40元举行了征税，与确切结果冲突。反之，唯有扩充A的持有股权的计税根本，即从100扩充到140，此时A企业的股权让渡所得140-140=0，结果才确切。

　　综上所述，笔者以为，被投资企业用未分拨利润转股只管是企业整个者权力内部组织转折，企业总体价格褂讪，但正在税务处分上应当扩充投资方计税根本。由于未分拨利润转股后，投资方倘若举行股权让渡，其让渡收入中有局限现实上是仍然确以为免税收入的金额，但因为被投资企业累计未分拨利润裁减而无法获得扣减。此时，唯有通过正在转股合头扩充投资方长远股权投资的计税根本来完毕扣减。这种税收处分门径，方针是担保投资企业税收预备的合法及税收好处的平允。

　　最终，查看局认同了该企业的处分门径，即对付被投资方JD股份用未分拨利润转增股本（即发放股票股利）时JD集团对应的股份数额，准予扩充长远股权投资的计税根本并正在后续股权让渡时予以扣除。比拟于另一种处分门径，企业节税数切切元！

Tags： 2021年股票市场 

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